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Q：請教產後護理之家若當年度虧損，且有會計師簽證，可否適用10年累積虧損互抵規定。

財政部臺北國稅局表示，營業人承包工程因施工延誤，致發包人依工程合約對承包人處以罰款，承包人應按工程款開立發票報繳營業稅，不得以工程款抵付逾期罰款後之淨額開立統一發票。　　該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第16條第1項規定，銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務價額外收取之一切費用，並應依同法第32條第1項規定，依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。包作業承包工程，依「營業人開立銷售憑證時限表」規定，應依「工程合約所載每期應收價款時」開立統一發票，若發生逾期完工而被處罰款情事，依財政部75年7月26日台財稅第7555737號函規定，被處罰款與依限開立發票係屬二事，不得以工程款抵付逾期罰款而以淨額開立統一發票，仍應就承包工程原應收取之工程款開立統一發票。　　該局舉例說明，甲公司承包乙公司發包土木工程，並按工程進度撥付工程款，工程尾款（含稅）為84萬元，因甲公司施工進度落後致逾工程合約之完工期限始完工，乙公司依工程合約向甲公司收取罰款21萬元，甲公司以工程尾款扣除罰款後之實際收款金額63萬元（84萬元-21萬元）開立統一發票並報繳營業稅，經稽徵機關查核發現甲公司短漏報銷售額20萬元，予以補徵稅額1萬元（20萬元×5%），並裁處罰鍰。　　該局呼籲，請營業人務必自行檢視，如因一時不察，有短漏開立統一發票、短漏報銷售額情事者，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報補繳所漏稅款並加計利息者，可免除逃漏稅之處罰。資料來源:財政部臺北國稅局

財政部臺北國稅局表示，營業人之員工出差，透過境外電商網路平臺訂房並支付價款，應申報購買國外勞務依規定報繳營業稅。　　該局說明，境外電商銷售電子勞務予國內自然人者，為加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第2條之1規定之納稅義務人，應依營業稅法第32條及統一發票使用辦法第7條之1規定，開立雲端發票交付買受人，並依營業稅法第35條規定申報及繳納營業稅。惟境外電商倘銷售電子勞務予國內營業人，國內營業人則應依同法第36條有關購買國外勞務之規定辦理，於給付報酬之次期開始15日內就給付額依同法第10條所定稅率5%，計算營業稅額繳納之。但勞務買受人屬同法第4章第1節規定計算稅額之營業人，其購進之勞務，專供經營應稅貨物或勞務之用者，免予繳納營業稅；勞務買受人為兼營同法第8條第1項免稅貨物或勞務之營業人者，應按當期進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例（以下稱不得扣抵比例）計算繳納營業稅。　　該局舉例，甲公司為依營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人，其透過境外電商網路平臺購買電子勞務專供經營應稅貨物或勞務使用，應行申報但免予繳納營業稅。另乙公司亦為依同法第4章第1節規定計算稅額之營業人，惟兼營免稅貨物或勞務，其透過境外電商網路平臺訂房，支付價金新臺幣(下同)1萬元，假設其當期應稅銷售額為200萬元，免稅銷售額為50萬元，其購買該電子勞務之應納營業稅額為100元【計算式：購買該電子勞務1萬元×稅率5%×當期不得扣抵比例20%；當期不得扣抵比例20%=〔免稅銷售額50萬元/（應稅銷售額200萬元+免稅銷售額50萬元）〕】。　　該局呼籲，國內營業人向境外電商購買電子勞務，除符合營業稅法第36條第1項但書規定免予繳納營業稅之情形外，應依規定於給付報酬之次期開始15日內，辦理申報繳納營業稅。倘營業人未依上開規定辦理者，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，向營利事業所在地之國稅局辦理自動補報補繳所漏稅款並加計利息，以免查獲後遭補稅裁罰。

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